Kettenhaftung bei Unterauftragsvergabe in der Kältetechnik

Als Kältetechnikbetrieb engagieren Sie oft Selbstständige oder Subunternehmer, um Spitzen aufzufangen oder Spezialarbeiten — denken Sie an einen Schweißeinsatz oder eine CO-Prüfung — auszulagern. Was viele Hauptauftragnehmer nicht erkennen: Wenn Ihr Subunternehmer seine Lohnabgaben nicht abführt oder sein Personal unterbezahlt, können Sie selbst dafür in Anspruch genommen werden. Das nennt man Kettenhaftung, und sie besteht eigentlich aus zwei getrennten Regelungen, die oft durcheinandergebracht werden.

Zwei Regelungen unter einem Nenner

• Steuerliche Kettenhaftung (Lohnabgaben). Festgelegt in Artikel 35 des Invorderingswet 1990 (die Basisvariante für das Einleihen von Personal steht in Artikel 34). Diese Regelung macht (Unter-)Auftragnehmer gesamtschuldnerisch haftbar für die Lohnabgaben, die ein Subunternehmer über die für Sie ausgeführte Arbeit schuldet (Quelle: Belastingdienst (opent in nieuw tabblad)). Die Umsatzsteuer läuft über einen anderen Mechanismus (die Verlagerungsregelung und, bei Personalverleih, die Einleiherhaftung aus Art. 34 IW) — nicht über diesen Artikel 35.
• Zivilrechtliche Kettenhaftung für Lohn. Seit dem 1. Juli 2015 regeln die Artikel 7:616a bis 7:616f des Burgerlijk Wetboek, dass ein Arbeitnehmer, der zu wenig Lohn erhält, nicht nur seinen eigenen Arbeitgeber, sondern auch die Auftraggeber weiter oben in der Kette gesamtschuldnerisch für den ausstehenden Lohn haftbar stellen kann. Diese Bestimmung wurde über die Wet Aanpak Schijnconstructies (WAS) eingeführt (Quelle: Gesetzentwurf 34108, Eerste Kamer (opent in nieuw tabblad)).

Beide Regelungen gelten im Kern bei „Werk stofflicher Art" — einem greifbaren Ergebnis, wie einer Installation, Leitung oder einem Wartungseinsatz — was die Kältetechnik- und Installationsbranche ausdrücklich darunter fallen lässt.

Die g-rekening: Risiko bei der Beauftragung begrenzen

Um das steuerliche Risiko zu begrenzen, kann ein Subunternehmer ein geblocktes Konto eröffnen: die g-rekening. Sie als Hauptauftragnehmer zahlen einen Teil des Rechnungsbetrags direkt auf dieses Konto ein, statt auf das reguläre Konto Ihres Subunternehmers. Dieses Guthaben darf der Subunternehmer nur verwenden, um Lohnabgaben abzuführen. Zahlen Sie den richtigen Betrag auf die g-rekening ein, genießen Sie dafür Haftungsbefreiung (Exkulpation) — auch wenn Ihr Subunternehmer später in Insolvenz gerät oder seiner Abführungspflicht nicht nachkommt (Quelle: Belastingdienst (opent in nieuw tabblad)).

Eine wichtige Einschränkung: Eine g-rekening kann nur von einem Subunternehmer mit Personal eröffnet werden, also mit einer Lohnabgabennummer. Für einen Selbstständigen ohne Personal wirkt der Belastingdienst nicht an der Eröffnung einer g-rekening mit — auch nicht, wenn Sie das als Hauptauftragnehmer wünschen würden (Quelle: Belastingdienst). Für die meisten selbstständigen Subunternehmer in der Kältetechnik ist die g-rekening also keine Option.

Die Branchenorganisation SNA (Stichting Normering Arbeid) verwendet, zusammen mit dem Belastingdienst, Richtprozentsätze für Einzahlungen auf die g-rekening — in der Regel niedriger für SNA-registrierte Unternehmen als für nicht registrierte. Da diese Prozentsätze sich ändern können und je nach Situation unterschiedlich sein können: Prüfen Sie den aktuellen Prozentsatz bei normeringarbeid.nl (opent in nieuw tabblad) oder Ihrem Buchhalter, bevor Sie eine Einzahlung festlegen, statt sich auf einen Prozentsatz zu verlassen, den Sie irgendwo gelesen haben.

Arbeiten mit Selbstständigen ohne g-rekening

Da eine g-rekening für Selbstständige meist nicht möglich ist, entfällt das steuerliche Risiko bei ihnen teilweise — aber die zivilrechtliche Kettenhaftung für Lohn (Art. 7:616a BW) bleibt relevant, sobald dieser Selbstständige seinerseits wieder Personal oder andere Selbstständige einschaltet, ohne dass Sie das mitbekommen. Praktisch bedeutet das, dass Due Diligence Ihr wichtigstes Instrument ist:

• Prüfen Sie die KvK-Eintragung des Subunternehmers, bevor Sie einen Auftrag erteilen.
• Fragen Sie nach einer SNA-Registrierung (basierend auf der NEN 4400-Norm), wenn der Subunternehmer mit Personal arbeitet.
• Legen Sie in der Vereinbarung fest, wer wofür verantwortlich ist, einschließlich des Zertifikats, das der tatsächlich ausführende Monteur benötigt — zum Beispiel das F-Gase-Personenzertifikat bei Kältemittelarbeiten.
• Bewahren Sie Rechnungen, KvK-Auszüge und etwaige SNA-Erklärungen pro Einsatz in Ihrer Verwaltung auf, damit Sie bei einer Kontrolle nachweisen können, dass Sie sorgfältig gehandelt haben.

Was tun, wenn Sie bereits mit Subunternehmern arbeiten

Sind Sie es schon länger gewohnt, Selbstständige oder Subunternehmer einzuschalten, ohne diese Absprachen festzulegen? Nehmen Sie dann nicht an, dass es schon in Ordnung ist, nur weil noch nie etwas schiefgegangen ist. Prüfen Sie, ob Ihre aktuellen Subunternehmer eine gültige KvK-Eintragung und, wo relevant, eine SNA-Registrierung haben, und bitten Sie Ihren Buchhalter oder Wirtschaftsprüfer, gemeinsam mit Ihnen zu bestimmen, ob eine g-rekening-Konstruktion für Ihre konkreten Subunternehmer sinnvoll ist. Bei Zweifeln über die steuerlichen Folgen einer konkreten Zusammenarbeit ist das typischerweise eine Frage für Ihren Buchhalter oder den Belastingdienst selbst, keine Entscheidung aus dem Bauchgefühl.

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Haftungsausschluss: Dieser Artikel beschreibt die Hauptlinien der Kettenhaftung und der Wet Aanpak Schijnconstructies auf Grundlage von Informationen des Belastingdienst und der Gesetzesgeschichte. Prozentsätze für g-rekening-Einzahlungen und die genauen steuerlichen Folgen sind maßgeschneidert und können sich ändern. Holen Sie spezifisch steuerliche und arbeitsrechtliche Beratung ein über /contact oder Ihren Buchhalter, bevor Sie eine Subunternehmervereinbarung aufsetzen.